Donaciones de mayor cuantía: límites de deducción y traslado a ejercicios posteriores
1. Límites anuales de deducción
Los beneficios fiscales por donaciones están sujetos a un límite anual.
En el impuesto sobre la renta, las donaciones admitidas y las cuotas de afiliación deducibles generalmente pueden deducirse como gastos especiales hasta el 20% del importe total de las rentas (Gesamtbetrag der Einkünfte), o el 4 por mil de la suma del volumen total de negocios y los sueldos y salarios pagados en el año natural (§ 10b, apartado 1, EStG). Para las sociedades de capital se aplican disposiciones específicas.
El Gesamtbetrag der Einkünfte es una magnitud definida legalmente (§ 2, apartado 3, EStG) y no equivale a los ingresos brutos ni a la renta imponible. Puede incluir, en particular, rentas de:
- trabajo por cuenta ajena,
- trabajo por cuenta propia,
- actividades empresariales,
- inversiones de capital, en la medida en que se incluyan en el cálculo correspondiente; los rendimientos del capital de los §§ 32d, apartado 1, y 43, apartado 5, EStG quedan excluidos conforme al § 2, apartado 5b, EStG,
- arrendamientos,
- otras rentas sujetas a tributación.
2. Superación de los límites: traslado a ejercicios posteriores
Cuando las aportaciones admitidas no pueden deducirse en el ejercicio correspondiente debido a los límites legales, puede proceder su traslado a ejercicios posteriores.
El exceso puede trasladarse a períodos impositivos posteriores sin límite temporal, no solo durante siete años, y deducirse como gasto especial dentro de los límites disponibles en esos ejercicios (§ 10b, apartado 1, frase 9, EStG).
➡️ Las aportaciones deben declararse ante la oficina tributaria y justificarse adecuadamente. El saldo pendiente de traslado se determina por separado; el pago por sí solo, sin declaración fiscal, no lo constituye.
3. Ejemplo
Importe total de las rentas (Gesamtbetrag der Einkünfte): 50.000 euros
Límite del 20%: 10.000 euros
Donación efectiva durante el año: 15.000 euros
Resultado:
Se pueden deducir 10.000 euros en el año de la donación si se cumplen todos los requisitos, el límite alternativo del 4 por mil no permite una deducción mayor y no se aplican otras restricciones.
Se trasladan 5.000 euros a ejercicios posteriores y se tienen en cuenta cuando exista margen suficiente dentro del límite del 20%.
4. Particularidades de las donaciones de mayor cuantía
Para donaciones individuales importantes, como importes de cinco cifras, se recomienda asesoramiento fiscal sobre el momento y la distribución de las aportaciones.
Los certificados de donación deben ser exactos, expedirse correctamente y ajustarse al modelo oficial.
Los certificados incorrectos o no permitidos pueden generar riesgos de responsabilidad legal en materia de donaciones para la organización de utilidad pública emisora y los miembros de su junta directiva.
5. Responsabilidades del destinatario
Las organizaciones de utilidad pública deben:
- acreditar su situación fiscal y, al expedir certificados, cumplir especialmente las condiciones y los plazos del § 63, apartado 5, AO,
- utilizar las donaciones para los fines designados,
- expedir certificados solo cuando se cumplan todos los requisitos,
- documentar adecuadamente las donaciones y su uso.
Aviso
Esta información es una visión general del derecho fiscal y no sustituye el asesoramiento fiscal individual. Consulta a un asesor fiscal o a la oficina tributaria competente para obtener asesoramiento adaptado a tus circunstancias.
