Основы законодательства о пожертвованиях и их формы
1. Понятие пожертвования и разграничение
Пожертвования — добровольные безвозмездные предоставления без юридического или экономического встречного предоставления.
Они могут осуществляться деньгами или имуществом.
Для налогового вычета необходимо различать:
- бесплатное предоставление пользования и услуги сами по себе не являются вычитаемыми пожертвованиями по § 10b абз. 3 EStG;
- членские взносы отличаются от добровольных пожертвований, но также могут подлежать вычету по § 10b EStG;
- для определённых членских взносов существуют законные исключения, например для взносов в спортивные клубы (§ 10b абз. 1 предложение 8 EStG).
Уставная обязанность уплаты не исключает вычет членского взноса в целом. Определяющими являются условия и исключения соответствующей налоговой нормы.
2. Пожертвования в налоговом контексте (§ 10b EStG)
Предоставление не становится вычитаемым только потому, что его назвали пожертвованием. В частности, получатель, цель и подтверждение должны соответствовать закону.
Получателями могут быть, в частности:
- организации с налоговыми льготами, преследующие общественно полезные, благотворительные или религиозные цели;
- публично-правовые образования;
- политические партии в смысле Закона о политических партиях — для них действуют отдельные условия и лимиты §§ 10b абз. 2, 34g EStG.
В этих рекомендациях рассматриваются преимущественно пожертвования организациям с налоговыми льготами в смысле §§ 51 и следующих AO.
3. Гражданско-правовая квалификация (§§ 516 и следующие BGB)
В гражданском праве пожертвование является дарением в смысле §§ 516 и следующих BGB.
Его признаки:
- предоставляется имущественная выгода;
- отсутствует встречное предоставление;
- жертвователь окончательно расстаётся с соответствующим имуществом.
4. Формы пожертвований
4.1 Денежное пожертвование
Получателю безвозмездно передаётся денежная сумма, например банковским переводом или наличными. Для налогового вычета необходимо надлежащее подтверждение.
4.2 Имущественное пожертвование
Конкретная вещь — например, спортивный инвентарь, компьютерная техника или канцелярские принадлежности — безвозмездно передаётся в собственность.
Право собственности обязательно должно перейти к получателю.
4.3 Пожертвование бывших в употреблении вещей
Для имущественных пожертвований действуют правила оценки § 10b абз. 3 EStG. Для личного имущества применяется обычная рыночная стоимость, если продажа на момент пожертвования не создала бы оснований для налогообложения. В иных случаях действуют законные ограничения на основе остаточных затрат на приобретение или изготовление.
Если применяется обычная рыночная стоимость, учитываются, в частности:
- первоначальная цена новой вещи;
- возраст и состояние;
- оставшийся срок использования.
4.4 Пожертвование имущества предприятия
При пожертвовании имущества, выведенного из активов предприятия, при соблюдении налоговых условий наряду со стоимостью вывода может учитываться начисленный при этом НДС.
4.5 Пожертвование услуг с точки зрения налогообложения
Сами по себе услуги, как правило, не являются вычитаемым пожертвованием.
Однако если услуга оказана с правом на оплату, а затем исполнитель отказался от выплаты, при соблюдении условий может возникнуть денежное пожертвование для налоговых целей.
5. Пожертвование путём отказа от возмещения расходов
Такое пожертвование может возникнуть, когда лицо отказывается от ранее надлежащим образом предоставленного требования о возмещении расходов, например на проезд, к получателю, имеющему право принимать вычитаемые пожертвования. Простого отказа от возмещения, права на которое никогда не существовало, недостаточно.
Условия налогового признания:
Существующее право требования
Требование должно быть действительно предоставлено договором или уставом до начала деятельности, вызывающей расходы. Его нельзя предоставлять под условием последующего отказа (§ 10b абз. 3 EStG).
Добровольный отказ
От требования необходимо отказаться добровольно и однозначно, как правило письменно.
Реальность и экономическая исполнимость
Требование должно реально существовать и быть экономически исполнимым. Для признания существенны платёжеспособность получателя, близость отказа к сроку исполнения и надлежащая документация.
Подтверждение пожертвования для налогового вычета можно выдать только при соблюдении всех условий.
Примечание
Эти сведения предназначены для общего ознакомления и не заменяют индивидуальную налоговую или юридическую консультацию.
По конкретным вопросам рекомендуется обращаться к налоговому консультанту или в компетентный налоговый орган.
