Donazioni di importo elevato: limiti di deduzione e riporto
1. Limiti annuali di deduzione
Le agevolazioni fiscali per le donazioni sono soggette a un limite annuale.
Ai fini dell’imposta sul reddito, le donazioni ammesse e le quote associative deducibili possono generalmente essere dedotte come oneri speciali fino al 20% dell’ammontare complessivo dei redditi (Gesamtbetrag der Einkünfte), oppure fino al 4 per mille della somma del fatturato complessivo e dei salari e stipendi corrisposti nell’anno solare (§ 10b, comma 1, EStG). Per le società di capitali valgono disposizioni specifiche.
Il Gesamtbetrag der Einkünfte è una grandezza definita dalla legge (§ 2, comma 3, EStG) e non coincide con il reddito lordo o con il reddito imponibile. Può comprendere in particolare redditi da:
- lavoro dipendente,
- lavoro autonomo,
- attività d’impresa,
- investimenti di capitale, nella misura in cui rientrano nel calcolo pertinente; i redditi di capitale ai sensi dei §§ 32d, comma 1, e 43, comma 5, EStG sono esclusi in base al § 2, comma 5b, EStG,
- locazione e affitto,
- altri redditi imponibili.
2. Superamento dei limiti di deduzione: riporto
Se i contributi ammessi non possono essere dedotti nell’anno interessato a causa dei limiti legali, può essere possibile riportarli agli anni successivi.
L’eccedenza può essere riportata ai periodi d’imposta successivi senza limite temporale, non soltanto per sette anni, e dedotta come onere speciale entro i limiti disponibili in quegli anni (§ 10b, comma 1, frase 9, EStG).
➡️ I contributi devono essere dichiarati all’ufficio delle imposte e adeguatamente documentati. Il riporto residuo viene accertato separatamente; il solo pagamento, senza dichiarazione fiscale, non lo costituisce.
3. Esempio
Ammontare complessivo dei redditi (Gesamtbetrag der Einkünfte): 50.000 euro
Limite del 20%: 10.000 euro
Donazione effettiva nell’anno: 15.000 euro
Risultato:
10.000 euro sono deducibili nell’anno della donazione se tutti i requisiti sono soddisfatti, il limite alternativo del 4 per mille non consente una deduzione maggiore e non si applicano ulteriori restrizioni.
5.000 euro vengono riportati e considerati negli anni successivi quando vi è sufficiente capienza entro il limite del 20%.
4. Particolarità delle donazioni di importo elevato
Per donazioni singole consistenti, ad esempio di importi a cinque cifre, è consigliabile una consulenza fiscale sulla tempistica e sulla ripartizione.
Le attestazioni di donazione devono essere corrette, regolarmente emesse e conformi al modello ufficiale.
Attestazioni errate o non ammesse possono comportare rischi di responsabilità previsti dalla legge in materia di donazioni per l’organizzazione di utilità pubblica emittente e per i membri del suo consiglio direttivo.
5. Responsabilità del destinatario
Le organizzazioni di utilità pubblica devono:
- documentare la propria idoneità fiscale e, nel rilascio delle attestazioni, rispettare in particolare le condizioni e i termini del § 63, comma 5, AO,
- utilizzare le donazioni per gli scopi designati,
- emettere attestazioni soltanto quando tutti i requisiti sono soddisfatti,
- documentare correttamente le donazioni e il loro utilizzo.
Avvertenza
Queste informazioni costituiscono una panoramica generale del diritto fiscale e non sostituiscono una consulenza fiscale individuale. Rivolgersi a un consulente fiscale o all’ufficio delle imposte competente per una consulenza relativa al proprio caso.
