Основи законодавства про пожертви та їхні форми
1. Поняття та розмежування
Пожертви — добровільні безоплатні надання без юридичного чи економічного зустрічного надання.
Вони можуть здійснюватися коштами або майном.
Для податкового відрахування слід розрізняти:
- безоплатне користування та послуги самі по собі не є відраховуваними наданнями за § 10b абз. 3 EStG;
- членські внески відрізняються від добровільних пожертв, але також можуть відраховуватися за § 10b EStG;
- для певних членських внесків існують законні винятки, наприклад щодо спортивних клубів (§ 10b абз. 1 речення 8 EStG).
Статутний обов’язок сплати не виключає відрахування членського внеску загалом. Визначальними є умови та винятки відповідної податкової норми.
2. Пожертви в податковому контексті (§ 10b EStG)
Надання не стає відраховуваним лише тому, що його назвали пожертвою. Зокрема, одержувач, мета й підтвердження повинні відповідати закону.
Одержувачами можуть бути, зокрема:
- організації з податковими пільгами, що переслідують суспільно корисні, благодійні чи релігійні цілі;
- публічно-правові утворення;
- політичні партії в розумінні Закону про політичні партії, для яких діють окремі умови й ліміти §§ 10b абз. 2, 34g EStG.
Ці рекомендації зосереджені на пожертвах пільговим організаціям у розумінні §§ 51 і наступних AO.
3. Цивільно-правова кваліфікація (§§ 516 і наступні BGB)
У цивільному праві пожертва є даруванням у розумінні §§ 516 і наступних BGB.
Ознаки:
- надається майнова вигода;
- відсутнє зустрічне надання;
- жертводавець остаточно передає відповідне майно.
4. Форми пожертв
4.1 Грошова пожертва
Одержувачу безоплатно передається сума грошей, наприклад переказом або готівкою. Для відрахування потрібне належне підтвердження.
4.2 Майнова пожертва
Конкретна річ, наприклад спортивний інвентар, комп’ютерна техніка чи канцелярське приладдя, безоплатно передається у власність.
Право власності має перейти до одержувача.
4.3 Пожертва вживаних речей
Застосовуються правила оцінки § 10b абз. 3 EStG. Для особистого майна беруть звичайну ринкову вартість, якщо продаж на момент пожертви не створив би підстав для оподаткування. В інших випадках діють законні обмеження на основі залишкових витрат на придбання чи виготовлення.
Якщо застосовується звичайна ринкова вартість, враховують, зокрема:
- початкову ціну нової речі;
- вік і стан;
- залишковий строк використання.
4.4 Пожертва майна підприємства
Для майна, вилученого з активів підприємства, за податкових умов поряд із вартістю вилучення може враховуватися нарахований при цьому ПДВ.
4.5 Послуги як пожертва з податкового погляду
Самі послуги загалом не є відраховуваною пожертвою.
Проте якщо послугу надано з правом на оплату, а згодом від виплати відмовилися, за виконання умов може виникнути грошова пожертва для податкових цілей.
5. Відмова від відшкодування витрат
Така пожертва може виникнути, коли особа відмовляється від раніше належно наданої вимоги про відшкодування витрат, наприклад на проїзд, до одержувача, уповноваженого приймати відраховувані пожертви. Просто відмовитися від відшкодування, права на яке ніколи не існувало, недостатньо.
Умови податкового визнання:
Наявне право вимоги
Вимога має бути дійсно надана договором або статутом до початку діяльності, що спричиняє витрати. Її не можна надавати під умовою подальшої відмови (§ 10b абз. 3 EStG).
Добровільна відмова
Відмовитися потрібно добровільно й однозначно, як правило письмово.
Реальність та економічна виконуваність
Вимога повинна реально існувати й бути економічно виконуваною. Для визнання важливі платоспроможність одержувача, близькість відмови до строку виконання та належна документація.
Підтвердження для податкового відрахування можна видати лише за виконання всіх умов.
Примітка
Ці відомості призначені для загального ознайомлення й не замінюють індивідуальної податкової чи юридичної консультації.
З конкретними питаннями рекомендується звертатися до податкового консультанта чи компетентного податкового органу.
