PStTG / DAC7 en Suchen.Expert
La Ley alemana de transparencia fiscal de las plataformas (PStTG) incorpora en Alemania los requisitos europeos de la denominada Directiva DAC7.
Desde el 1 de enero de 2023, los operadores de determinadas plataformas digitales pueden estar obligados a transmitir a la Oficina Central Federal de Impuestos de Alemania (BZSt) información sobre proveedores sujetos a comunicación y determinadas actividades realizadas a través de la plataforma.
Sin embargo, no todos los servicios de Internet en los que se pueden publicar bienes o servicios son automáticamente plataformas en el sentido de la PStTG.
1. ¿Cuándo existe una plataforma en el sentido de la PStTG?
Según el § 3, apartado 1, PStTG, por regla general una plataforma es un sistema basado en tecnologías digitales que permite a los usuarios ponerse en contacto entre sí por Internet y celebrar negocios jurídicos dirigidos a determinadas actividades pertinentes.
Según el § 5 PStTG, estas actividades pertinentes incluyen, en particular:
la cesión temporal de bienes inmuebles,
los servicios personales,
la venta de bienes y
la cesión temporal de medios de transporte,
en todos los casos a cambio de una remuneración.
La ley excluye expresamente determinados servicios técnicos del concepto de plataforma. Entre ellos se encuentra, en particular, el software que únicamente permite publicar o promocionar una actividad pertinente.
2. El «tablón de anuncios digital»
La distinción es especialmente importante para los servicios que solo publican anuncios y ponen en contacto a los usuarios.
Para ello, la Oficina Central Federal de Impuestos utiliza expresamente el ejemplo de un «tablón» digital.
Según el criterio de la BZSt, la mera facilitación de una posibilidad de celebrar una operación comercial, por regla general, no debería estar comprendida en la PStTG si el negocio jurídico pertinente se celebra fuera de la infraestructura de la plataforma, por ejemplo en efectivo o por otro medio electrónico.
La exposición de motivos de la ley también explica esta distinción: el software no debería considerarse una plataforma en el sentido de la PStTG, en particular, cuando solo permite a los usuarios ponerse de acuerdo fuera del software proporcionado, por ejemplo por correo electrónico, en su propia tienda en línea o en un establecimiento comercial.
Por tanto, no es decisivo el mero hecho de que proveedores e interesados puedan ponerse en contacto a través de un servicio de Internet.
3. ¿Cómo funciona Suchen.Expert?
Suchen.Expert está concebido como una plataforma de anuncios, puesta en contacto y comunicación.
En particular, los usuarios pueden:
publicar anuncios,
encontrar ofertas de otros usuarios,
ponerse en contacto entre sí y
comunicarse mediante el servicio interno de mensajería.
En cambio, Suchen.Expert no proporciona una función propia de:
pedido,
compra o pago al finalizar la compra,
tramitación de pagos,
aceptación vinculante o
proceso técnico estructurado para celebrar contratos
respecto de los bienes o servicios ofrecidos entre usuarios.
El contrato efectivo sobre un bien o servicio ofrecido no se celebra mediante una función de pedido o de pago al finalizar la compra proporcionada por Suchen.Expert.
Además, Suchen.Expert no se convierte en parte de la operación celebrada entre el proveedor y el interesado.
4. Mensajería y contacto
El servicio interno de mensajería de Suchen.Expert sirve para que los usuarios se pongan en contacto y se comuniquen entre sí.
La mera posibilidad de intercambiar mensajes no equivale a una tramitación estructurada de compra o pedido proporcionada por la plataforma.
Que determinadas declaraciones intercambiadas entre dos usuarios constituyan ya una oferta o aceptación en el sentido del Derecho civil en un caso concreto depende del contenido de esas declaraciones y de las disposiciones generales del Código Civil alemán (BGB).
No obstante, Suchen.Expert no ofrece a los usuarios una función técnica específica mediante la cual un anuncio pueda comprarse o aceptarse de forma vinculante a través de un proceso de pedido controlado por Suchen.Expert.
5. Conocimiento de la remuneración efectivamente pagada
A efectos de la PStTG también es relevante si el operador de la plataforma conoce o debería conocer el importe de la remuneración.
El § 5, apartado 2, PStTG define la remuneración como el pago efectuado o abonado a un proveedor en relación con una actividad pertinente. El operador de la plataforma debe conocer o debería conocer el importe de la remuneración.
La BZSt también destaca expresamente este requisito en su ejemplo del tablón de anuncios digital.
Suchen.Expert no tramita los pagos entre el proveedor y el interesado.
Además, un precio indicado en un anuncio no significa necesariamente que:
se haya celebrado realmente un contrato,
se hayan vendido efectivamente los bienes,
se haya pagado realmente el precio indicado o
el proveedor y el interesado hayan acordado después otro precio.
Por tanto, cuando solo facilita el contacto, Suchen.Expert, por regla general, no dispone de un sistema técnico de pago del que se desprenda la remuneración realmente abonada al proveedor.
6. Importancia para los usuarios particulares de Suchen.Expert
Conforme al diseño actual de Suchen.Expert, las características descritas respaldan la distinción entre un servicio que solo publica anuncios y pone en contacto a los usuarios y una plataforma en la que el negocio jurídico pertinente se celebra técnicamente y se registra la remuneración correspondiente.
En aspectos esenciales, el funcionamiento corresponde al modelo de tablón de anuncios digital descrito por la BZSt, en el que la operación pertinente se celebra fuera de una infraestructura técnica para concluir contratos.
Por ello, los usuarios no deberían suponer, en particular, que por sí solos:
la publicación de un anuncio,
un precio indicado en el anuncio,
el contacto de una persona interesada o
el intercambio de mensajes
constituyan automáticamente una venta comunicable conforme a la PStTG a través de Suchen.Expert.
7. Los límites de 30 ventas y 2.000 euros
Los valores citados con frecuencia de 30 ventas y 2.000 euros no son umbrales generales de exención fiscal.
En la PStTG se refieren exclusivamente a la clasificación de determinados vendedores de bienes como los denominados proveedores excluidos.
En las ventas de bienes, según el § 4, apartado 5, n.º 4, PStTG, un proveedor se considera excluido si, durante el periodo de comunicación y a través de la misma plataforma sujeta a la norma:
vendió bienes en menos de 30 ocasiones y
recibió por ello una remuneración total inferior a 2.000 euros.
Ambas condiciones deben cumplirse simultáneamente.
Sin embargo, esta regla solo es pertinente si existe una plataforma y una actividad pertinente en el sentido de la PStTG.
En particular, estos valores no significan:
«Hasta 2.000 euros o 29 ventas, las ventas privadas están exentas de impuestos».
La sujeción de una venta a impuestos se determina conforme a las leyes fiscales y no según estos umbrales de la PStTG.
Encontrará más información en «Ventas privadas e impuestos».
8. Una comunicación conforme a la PStTG no implica automáticamente el pago de impuestos
Incluso en el caso de un servicio sujeto a la PStTG, transmitir información a la administración tributaria no significa automáticamente que el usuario en cuestión tenga que pagar impuestos.
La PStTG regula principalmente las obligaciones de información y comunicación de los operadores de plataformas.
La cuestión de si se obtuvieron efectivamente ingresos sujetos a impuestos se rige por las respectivas leyes fiscales.
Por tanto, estas dos cuestiones deben evaluarse por separado.
9. ¿Qué datos tendría que transmitir una plataforma obligada a comunicar información?
Si un operador es realmente un operador de plataforma sujeto a comunicación en el sentido de la PStTG y el proveedor está sujeto a comunicación, puede ser necesario transmitir una cantidad considerable de información.
En el caso de una persona física, el § 14 PStTG incluye, en particular, determinados datos sobre:
identidad,
domicilio,
número de identificación fiscal,
residencia fiscal,
remuneración efectivamente pagada o abonada y
número de actividades pertinentes.
Por regla general, la información sobre remuneraciones y actividades se comunica trimestralmente.
Conforme a los §§ 17 y siguientes PStTG, el operador de una plataforma obligada a comunicar información debe recopilar y verificar los datos necesarios para ello.
10. Información a los proveedores afectados
Si existe una obligación legal de comunicar información, el operador de la plataforma debe informar a los proveedores afectados.
Entre otras cosas, el § 22 PStTG obliga al operador sujeto a comunicación a informar al proveedor afectado, antes de la primera comunicación, de que se recogen los datos correspondientes y se transmiten a la Oficina Central Federal de Impuestos.
Además, por regla general, se debe comunicar al proveedor la información sujeta a comunicación que le concierne antes del 31 de enero del año siguiente.
Por tanto, una comunicación secreta conforme a DAC7, sin facilitar al proveedor afectado la información exigida por la ley, no se ajusta al procedimiento previsto en la PStTG.
11. Anuncio y venta no son lo mismo
Para los usuarios de Suchen.Expert es especialmente importante distinguir lo siguiente:
Anuncio ≠ venta
Un anuncio solo muestra que un usuario ofrece un bien, un servicio u otra posibilidad.
El número de anuncios publicados no permite determinar automáticamente:
cuántas operaciones se celebraron realmente,
qué anuncios terminaron sin éxito,
qué precio se acordó realmente,
si se regaló un objeto o
si las partes llegaron siquiera a un acuerdo.
Esta falta de conocimiento sobre la celebración efectiva de la operación es también una razón esencial de la distinción que hace la BZSt respecto del tablón de anuncios digital.
12. Cambios en el modelo de negocio
La evaluación conforme al Derecho fiscal depende del diseño técnico y contractual real de un servicio.
Si en el futuro Suchen.Expert introdujera, por ejemplo:
un proceso vinculante de pedido o compra,
una función de pago,
un proceso estructurado para celebrar contratos,
una liquidación de comisiones basada en operaciones realmente concluidas o
funciones de transacción comparables,
habría que volver a comprobar la clasificación conforme a la PStTG.
Por ello, la evaluación actual no puede aplicarse automáticamente a un modelo de negocio que cambie sustancialmente en el futuro.
Nota sobre la clasificación jurídica
La propia Oficina Central Federal de Impuestos señala que solo se puede determinar de forma concluyente si un modelo de negocio concreto constituye una plataforma en el sentido de la PStTG examinando el caso individual.
Las preguntas frecuentes publicadas por la BZSt sirven para una primera valoración y, según la propia oficina, reflejan el criterio de la Oficina Central Federal de Impuestos; en ese sentido, no son vinculantes.
Para obtener una aclaración más vinculante, el § 10 PStTG prevé un procedimiento de consulta de pago ante la Oficina Central Federal de Impuestos. El Ministerio Federal de Hacienda señala expresamente que este procedimiento permite obtener seguridad jurídica sobre si un modelo de negocio concreto comprende una plataforma o una actividad pertinente en el sentido de la PStTG.
Suchen.Expert y DAC7
Conforme a su funcionamiento actual, Suchen.Expert se centra en publicar anuncios, poner en contacto a los usuarios y facilitar la comunicación.
Suchen.Expert no proporciona un sistema propio de pedidos, pago al finalizar la compra o tramitación de pagos para las operaciones ofrecidas entre usuarios y, debido a que solo pone en contacto a las partes, por regla general no dispone de información sobre si se celebró una operación fuera de la plataforma ni sobre la remuneración efectivamente pagada.
Esto no afecta a las obligaciones fiscales de cada usuario. Aunque una operación no se comunique a través de Suchen.Expert conforme a la PStTG, los ingresos o ganancias pueden seguir teniendo relevancia fiscal según las leyes generales.
Encontrará más información sobre el tratamiento fiscal de las ventas privadas en «Ventas privadas e impuestos».
