PStTG / DAC7 su Suchen.Expert
La legge tedesca sulla trasparenza fiscale delle piattaforme (PStTG) attua in Germania i requisiti europei della cosiddetta direttiva DAC7.
Dal 1° gennaio 2023, i gestori di determinate piattaforme digitali possono essere tenuti a trasmettere all'Ufficio federale centrale delle imposte (BZSt) informazioni sui fornitori soggetti a comunicazione e su determinate attività svolte tramite la piattaforma.
Tuttavia, non tutti i servizi Internet sui quali è possibile pubblicare beni o servizi costituiscono automaticamente una piattaforma ai sensi del PStTG.
1. Quando si configura una piattaforma ai sensi del PStTG?
Ai sensi del § 3, comma 1, PStTG, una piattaforma è in generale un sistema basato su tecnologie digitali che consente agli utenti di entrare in contatto tra loro via Internet e di concludere negozi giuridici relativi a determinate attività rilevanti.
Ai sensi del § 5 PStTG, tali attività rilevanti comprendono in particolare:
la messa a disposizione temporanea di beni immobili,
le prestazioni personali,
la vendita di beni e
la messa a disposizione temporanea di mezzi di trasporto,
in ciascun caso dietro corrispettivo.
La legge esclude espressamente dalla definizione di piattaforma determinati servizi tecnici. Tra questi rientra in particolare il software che consente esclusivamente di elencare o promuovere un'attività rilevante.
2. La «bacheca digitale»
La distinzione è particolarmente importante per i servizi che si limitano a pubblicare annunci e mettere in contatto gli utenti.
A questo proposito, l'Ufficio federale centrale delle imposte usa espressamente l'esempio di una «bacheca» digitale.
Secondo il BZSt, la mera intermediazione di un'opportunità per concludere un'operazione commerciale in linea di massima non dovrebbe rientrare nel PStTG se il negozio giuridico rilevante viene concluso al di fuori dell'infrastruttura della piattaforma, ad esempio in contanti o con un altro mezzo elettronico.
Anche la relazione illustrativa della legge chiarisce questa distinzione: un software non dovrebbe essere considerato una piattaforma ai sensi del PStTG, in particolare se consente agli utenti soltanto di accordarsi al di fuori del software messo a disposizione, ad esempio via e-mail, tramite un proprio negozio online o in un punto vendita.
Non è quindi decisivo il solo fatto che fornitori e interessati possano mettersi in contatto tramite un servizio Internet.
3. Come funziona Suchen.Expert?
Suchen.Expert è strutturato come piattaforma per annunci, intermediazione dei contatti e comunicazione.
In particolare, gli utenti possono:
pubblicare annunci,
trovare offerte di altri utenti,
mettersi in contatto tra loro e
comunicare tramite il messenger interno.
Suchen.Expert, invece, non mette a disposizione una propria
funzione d'ordine,
funzione di acquisto o checkout,
gestione dei pagamenti,
funzione di accettazione vincolante o
procedura tecnica strutturata per concludere un contratto
per i beni o servizi offerti tra utenti.
Il contratto vero e proprio relativo a un bene o servizio offerto non viene concluso tramite una funzione d'ordine o checkout fornita da Suchen.Expert.
Inoltre, Suchen.Expert non diventa parte del negozio concluso tra il fornitore e l'interessato.
4. Messenger e contatti
Il messenger interno di Suchen.Expert serve a mettere in contatto e a far comunicare gli utenti.
La sola possibilità di scambiarsi messaggi non equivale a una procedura strutturata di acquisto o ordine fornita dalla piattaforma.
Se singole dichiarazioni scambiate tra due utenti costituiscano già un'offerta o un'accettazione ai sensi del diritto civile nel caso specifico dipende dal contenuto di tali dichiarazioni e dalle disposizioni generali del Codice civile tedesco (BGB).
Suchen.Expert, tuttavia, non mette a disposizione degli utenti una funzione tecnica specifica tramite la quale un annuncio possa essere acquistato o accettato in modo vincolante attraverso una procedura d'ordine gestita da Suchen.Expert.
5. Conoscenza del corrispettivo effettivamente pagato
Ai fini del PStTG rileva inoltre se il gestore della piattaforma conosca o debba conoscere l'importo del corrispettivo.
Il § 5, comma 2, PStTG definisce il corrispettivo come il pagamento effettuato o accreditato a un fornitore in relazione a un'attività rilevante. L'importo deve essere noto al gestore della piattaforma o deve essergli noto.
Il BZSt sottolinea espressamente questo requisito anche nel suo esempio della bacheca digitale.
Suchen.Expert non gestisce i pagamenti tra il fornitore e l'interessato.
Inoltre, un prezzo indicato in un annuncio non significa necessariamente che:
sia stato effettivamente concluso un contratto,
il bene sia stato realmente venduto,
il prezzo indicato sia stato effettivamente pagato o
il fornitore e l'interessato abbiano successivamente concordato un prezzo diverso.
Di conseguenza, in caso di mera intermediazione dei contatti, Suchen.Expert in linea di massima non dispone di una procedura tecnica di pagamento dalla quale risulti il corrispettivo effettivamente versato al fornitore.
6. Rilevanza per gli utenti privati di Suchen.Expert
Alla luce dell'attuale configurazione di Suchen.Expert, le caratteristiche descritte depongono a favore della distinzione tra la mera pubblicazione di annunci e l'intermediazione dei contatti, da un lato, e una piattaforma sulla quale il negozio giuridico rilevante viene concluso tecnicamente e il relativo corrispettivo viene registrato, dall'altro.
In particolare, sotto aspetti essenziali, il funzionamento corrisponde al modello di bacheca digitale descritto dal BZSt, nel quale l'operazione rilevante viene conclusa al di fuori di un'infrastruttura tecnica per la conclusione di contratti.
Pertanto, gli utenti non dovrebbero presumere, in particolare, che il solo fatto di:
pubblicare un annuncio,
indicare un prezzo nell'annuncio,
essere contattati da un interessato o
scambiarsi messaggi
costituisca automaticamente una vendita tramite Suchen.Expert soggetta a comunicazione ai sensi del PStTG.
7. I limiti di 30 vendite e 2.000 euro
I valori spesso menzionati di 30 vendite e 2.000 euro non sono soglie generali di esenzione fiscale.
Nel PStTG riguardano esclusivamente la classificazione di determinati venditori di beni come cosiddetti fornitori esclusi.
Per le vendite di beni, ai sensi del § 4, comma 5, n. 4, PStTG un fornitore è considerato escluso se, nel periodo di comunicazione e tramite la stessa piattaforma interessata, ha:
venduto beni in meno di 30 casi e
ricevuto per essi un corrispettivo complessivo inferiore a 2.000 euro.
Entrambe le condizioni devono ricorrere contemporaneamente.
Questa regola rileva tuttavia solo se esistono effettivamente una piattaforma e un'attività rilevante ai sensi del PStTG.
In particolare, questi valori non significano:
«Fino a 2.000 euro o 29 vendite, le vendite private sono esenti da imposte».
La tassabilità di una vendita è determinata dalle leggi fiscali e non da queste soglie del PStTG.
Per ulteriori informazioni si veda «Vendite private e imposte».
8. Una comunicazione ai sensi del PStTG non comporta automaticamente l'obbligo fiscale
Anche per un servizio soggetto al PStTG, la trasmissione di informazioni all'amministrazione finanziaria non significa automaticamente che l'utente interessato debba pagare imposte.
Il PStTG disciplina soprattutto gli obblighi informativi e di comunicazione dei gestori di piattaforme.
La questione se siano stati effettivamente percepiti redditi imponibili è disciplinata dalle rispettive leggi fiscali.
Le due questioni devono quindi essere valutate separatamente.
9. Quali dati dovrebbe trasmettere una piattaforma soggetta a comunicazione?
Se un gestore è effettivamente un gestore di piattaforma tenuto alla comunicazione ai sensi del PStTG e il fornitore è soggetto a comunicazione, può essere necessario trasmettere un'ampia gamma di informazioni.
Per una persona fisica, ai sensi del § 14 PStTG si tratta in particolare di determinati dati relativi a:
identità,
indirizzo,
numero di identificazione fiscale,
residenza fiscale,
importo effettivamente pagato o accreditato e
numero delle attività rilevanti.
I dati sui corrispettivi e sulle attività vengono in genere comunicati su base trimestrale.
Ai sensi dei §§ 17 e seguenti PStTG, un gestore di piattaforma tenuto alla comunicazione deve raccogliere e verificare le informazioni necessarie a tale scopo.
10. Informazione dei fornitori interessati
Se sussiste un obbligo legale di comunicazione, il gestore della piattaforma deve informare i fornitori interessati.
Il § 22 PStTG impone, tra l'altro, al gestore tenuto alla comunicazione di informare il fornitore soggetto a comunicazione, prima della prima segnalazione, che le informazioni pertinenti vengono raccolte e trasmesse all'Ufficio federale centrale delle imposte.
Inoltre, di norma il fornitore deve ricevere entro il 31 gennaio dell'anno successivo le informazioni soggette a comunicazione che lo riguardano.
Una comunicazione DAC7 segreta, senza le informazioni previste dalla legge al fornitore interessato, non è quindi conforme alla procedura stabilita dal PStTG.
11. Annuncio e vendita non sono la stessa cosa
Per gli utenti di Suchen.Expert è particolarmente importante la seguente distinzione:
Annuncio ≠ vendita
Un annuncio mostra soltanto che un utente offre un bene, un servizio o un'altra possibilità.
Dal numero di annunci pubblicati non è possibile determinare automaticamente:
quante operazioni siano state effettivamente concluse,
quali annunci si siano conclusi senza esito,
quale prezzo sia stato concordato effettivamente,
se un oggetto sia stato regalato o
se le parti abbiano raggiunto un accordo.
Questa mancanza di conoscenza sulla conclusione effettiva dell'operazione è anche una ragione essenziale della distinzione operata dal BZSt per la bacheca digitale.
12. Modifiche del modello commerciale
La valutazione fiscale dipende dall'effettiva configurazione tecnica e contrattuale di un servizio.
Se in futuro Suchen.Expert introducesse, ad esempio:
una procedura vincolante di ordine o acquisto,
una funzione di pagamento,
una procedura strutturata di conclusione del contratto,
un calcolo delle commissioni basato su operazioni effettivamente concluse o
funzioni transazionali comparabili,
la classificazione ai sensi del PStTG dovrebbe essere riesaminata.
La valutazione attuale non può quindi essere applicata automaticamente a un modello commerciale che in futuro dovesse cambiare in modo sostanziale.
Nota sulla classificazione giuridica
Lo stesso Ufficio federale centrale delle imposte precisa che la questione se un determinato modello commerciale costituisca una piattaforma ai sensi del PStTG può essere valutata in modo definitivo soltanto sulla base del singolo caso.
Le FAQ pubblicate dal BZSt servono a una valutazione iniziale e, secondo quanto dichiara lo stesso ufficio, esprimono la posizione dell'Ufficio federale centrale delle imposte; sotto questo profilo non sono vincolanti.
Per un chiarimento più vincolante, il § 10 PStTG prevede una procedura di interpello a pagamento presso l'Ufficio federale centrale delle imposte. Il Ministero federale delle Finanze sottolinea espressamente che tale procedura può fornire certezza giuridica sul fatto che un determinato modello commerciale comprenda una piattaforma o un'attività rilevante ai sensi del PStTG.
Suchen.Expert e DAC7
Secondo la sua attuale funzionalità, Suchen.Expert è orientato alla pubblicazione di annunci, all'intermediazione dei contatti e alla comunicazione.
Suchen.Expert non mette a disposizione una propria procedura d'ordine, checkout o pagamento per le operazioni offerte tra utenti e, dato che si limita a mettere in contatto gli utenti, in generale non dispone di informazioni sul fatto che un'operazione sia stata conclusa al di fuori della piattaforma né sull'importo effettivamente pagato.
Gli obblighi fiscali di un utente restano invariati. Anche se un'operazione non viene comunicata tramite Suchen.Expert ai sensi del PStTG, i redditi o i profitti possono comunque rilevare ai fini fiscali secondo le leggi fiscali generali.
Per ulteriori informazioni sul trattamento fiscale delle vendite private si veda «Vendite private e imposte».
